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超期未退稅改為免稅的進項稅如何做賬處理?

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依據《增值稅暫行條例》及《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅[2016]36號)的規定,用于免征增值稅項目的進項稅不得抵扣,因此對于因超期未申請退稅而導致的改為免稅的出口業務,其對應的進項稅不得抵扣,已抵扣的需要做進項稅額轉出。
  生產企業
  生產企業出口退稅采用免、抵、退辦法,其進項稅額參與抵扣,因此生產企業在發生退稅改免稅時需要把原已抵扣的進項稅做進項稅額轉出即需要在附表二第14列把免稅業務對應的進項稅轉出。
  對于能分清的進項稅可直接按分清的金額轉出,對于分不清的進項稅,根據《增值稅暫行條例實施細則》第26條,需要根據當月免稅收入占全部收入的比例進行轉出,即:需做轉出的進項稅額=當月劃分不清的進項稅*當月免稅收入/當月全部收入。如果對于對由于納稅人月度之間購銷不均衡,按上述公式計算出現不得抵扣的進項稅額不實的現象,稅務征收機關可采取按年度清算的辦法,即:年末按當年的有關數據計算當年不得抵扣的進項稅額,對月度計算的數據進行調整。
  外貿企業
  依據財稅[2012]39號及國稅公告2012年第24號,外貿企業采用免退辦法辦理出口退稅,其進項稅額不得抵扣。因此對于外貿企業來說,其進項稅沒有參與抵扣,不需要做進項稅額轉出。
  在實務操作中,外貿企業出口業務的進項稅由兩種處理模式:
  進項發票認證或勾選確認后,直接填列在附表二第26、27、28欄不參與抵扣。
  進項發票認證或勾選確認后直接填列在附表二第1、2欄參與抵扣,同時在附表二14列做進項轉出(上海一般采用該填列方式,如出口企業向采用該填列方式,一定要先征求主管稅局同意)
  不論是上面哪種方式申報進項稅,在做免稅申報時都不需要再做進項稅額轉出。
  另外對于外貿企業未取得進貨發票的,根據國稅公告2013年第12號的規定不得享受免稅,如果有未取得進貨發票的,能否免稅可與主管稅局協商(這個沒發票不得免稅的,并沒有明確的政策,只是從國稅公告2013年第12號對于免稅處理的規定中推導出,實務中也有一些地區允許沒有發票的業務做免稅處理,因此對于此類業務最好先跟稅局溝通看能否免稅。對于跨境電商來說沒法進貨發票需要征稅是明確的,但如果是杭州跨境電商綜試區內的電商企業可免稅,但該免稅政策截止到2016.12.31,至今總局并未發布新的政策,跨境電商綜試區內的電商企業需要注意及時與稅局溝通能否爭取無票免稅)

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