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干貨:詳解企業所得稅稅前扣除項目

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    每年的匯算清繳工作可以說是財務會計朋友們最關心也最頭痛的一件事了。到底哪些項目可以稅前扣除呢?

  一、公益性捐款

  2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議通過)將第九條修改為:“企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。”本決定自公布之日起施行。

  公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體(同時具備9個條件)、或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

  二、工資薪金支出

  企業發生的合理的工資薪金支出,準予扣除。

  工資薪金,是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

  “合理工資薪金”,是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。可按以下原則掌握:

  (1)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度;

  (2)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平;

  (3)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調整是有序進行的;

  (4)企業對實際發放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

  (5)有關工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的;

  “工資薪金總額”,是指企業按照上述規定實際發放的工資薪金總和,不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業,其工資薪金,不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分,不得計入企業工資薪金總額,也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

  三、社會保險支出

  (1)基本保險:企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。

  (2)補充醫療、補充養老:企業根據國家有關政策規定,為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除。

  (3)其他保險:人身安全保險費、財產保險據實扣除

  除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費(強制險:如航空意外險)外,企業為投資者或者職工支付的商業保險費,不得扣除。

  四、借款費用

  基本規定:企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。

  (1)企業間借款

  企業在生產經營活動中發生的下列利息支出,準予扣除:

  1)非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出;

  2)非金融企業向非金融企業借款的利息支出,不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分,準予稅前扣除。還應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”,以證明其利息支出的合理性。

  (2)企業向自然人借款

  企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出,應根據(財稅〔2008〕121號)規定的條件,計算企業所得稅扣除額。

  企業向除上述規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時符合以下條件的,其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分,根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規定,準予扣除。

  1)企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為;

  2)企業與個人之間簽訂了借款合同。

  五、三項費用

  (1)職工福利費:企業發生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除。

  職工福利費,包括以下內容:

  1)尚未實行分離辦社會職能的企業,其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

  2)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

  3)按照其他規定發生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

  企業發生的職工福利費,應該單獨設置賬冊,進行準確核算。

  (2)工會經費:企業撥繳的工會經費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除。憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。

  (3)職工教育經費:除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

  關于以前年度職工教育經費余額的處理

  對于在2008年以前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額,2008年及以后新發生的職工教育經費應先從余額中沖減。仍有余額的,留在以后年度繼續使用。

  六、業務招待費

  企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

  對從事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等),其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入,可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

  七、廣告宣傳費

  基本規定:企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

  八、企業提取的專項基金

  企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金,準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除。

  對于特殊行業的特定資產,根據國家法律、法規和國際條約,承擔環境保護和生態恢復等業務,如核電站設施等棄置和恢復環境業務。有專門和特定用途。

  九、租賃支出

  企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費,按照以下方法扣除:

  (1)以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除;

  (2)以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出,按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用,分期扣除。

  十、勞動保護支出

  企業發生的合理的勞動保護支出,準予扣除。

  十一、營業機構內部往來

  企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息,不得扣除。

  非居民企業在中國境內設立的機構、場所,就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用,能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件,并合理分攤的,準予扣除。

  十二、手續費、傭金支出

  企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出,不超過以下規定計算限額以內的部分,準予扣除;超過部分,不得扣除。

  (1)保險企業:財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數,下同)計算限額;人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

  (2)其他企業:按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

  企業應與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同,并按國家有關規定支付手續費及傭金。除委托個人代理外,企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

  企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

  企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出,應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發生當期直接扣除。

  十三、匯兌損失

  企業在貨幣交易中,以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失,除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外,準予扣除。

  十四、企業員工服飾費用支出扣

  企業根據其工作性質和特點,由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用,根據《實施條例》第二十七條的規定,可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

  十五、資產損失的扣除

  準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失,是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失,以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產,但符合《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)和《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》規定條件計算確認的損失。

  十六、開(籌)辦費的處理

  企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除,也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理,但一經選定,不得改變。

  企業在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費,也可根據上述規定處理。

  企業籌辦期間不計算為虧損年度

  十七、差旅費中人身意外保險費支出

  企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出,準予企業在計算應納稅所得額時扣除。

  十八、不得抵扣項目

  (1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

  (2)企業所得稅稅款。

  (3)稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失。

  (4)公益性捐贈以外的捐贈支出。

  (5)贊助支出。是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。

  (6)未經核定的準備金支出。是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

  (7)與取得收入無關的其他支出。

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