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?金融賬戶涉稅信息自動交換標準 中國最新CRS政策法規解讀

金融、法律圈的人士對CRS已經非常熟悉,但對于一般大眾來說,很多人還是對其基本概念和前因后果沒有意識,也會有諸如CRS是什么意思,對我們有什么影響的疑問。但是不管普通人是否有意識,5月9日中國相關管理機構已經正式發布了中國CRS的具體管理辦法。了解CRS基本概念,獲取基本知識,做好基本準備,對將受影響者意義重大。

  一、CRS的來龍去脈

  每個國家經常會有些企業或者個人希望通過各種方式手段逃避稅務責任,其中一個比較常見的就是將資金或者收入轉入其他法律管轄區,轉出境外以隱匿收入。各國政府早就對此頭痛并且希望有行之有效的方式處理解決。

  很多人聽說過美國全球征稅的政策,CRS可以說就是其他國家在借鑒美國全球征稅經驗上的建立起來的彼此合作加強金融信息聯系交換、遏制跨境逃避稅的相應手段。

  美國所謂的全球征稅,是指美國的FATCA(美國于2010年頒布的《海外賬戶稅收合規法案》,ForeignAccountTaxComplianceAct,簡稱FATCA),規定外國金融機構必須向美國國內收入局報告美國稅收居民賬戶信息,否則就會在指定情況下對該外國金融機構扣繳30%的懲罰性預提所得稅。

  其他國家也希望做同樣的事情卻沒有美國的強勢力量,于是大家只能走合作的途徑。2010年國際間就開始議定《多邊稅收征管互助公約》(TheMultilateralConventiononMutualAdministrativeAssistanceinTaxMattersasamendedbythe2010Protocol)。

  2014年7月,OECD(TheOrganisationforEconomicCo-operationandDevelopment,經濟合作發展組織,簡稱“OECD”或者“經合組織”)在G20(GroupofTwenty,二十國集團)的委托下,發布了金融賬戶涉稅信息自動交換標準(StandardforAutomaticExchangeofFinancialInformationinTaxMatters,簡稱“AEOI標準”),并獲當年G20布里斯班峰會的核準,為各國加強國際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了統一的原則和標準并建立了初步的程序規則。

  AEOI標準包括了兩部分:

  第一部分MCAA(ModelCompetentAuthorityAgreement,主管當局間協議范本),是各國(地區)稅務當局關于相互(雙邊或者多邊)進行金融賬戶涉稅信息自動交換的操作程序和相關法律框架基礎的規范文件;

  第二部分CRS(CommonReportingStandard,通用報告標準),是規定金融機構識別、收集、申報外國稅收居民賬戶信息給本國稅務主管機構的要求和程序。

  簡單說,MCAA規范的是國家間的合作程序,而CRS是規范一國內稅務主管部門對該國金融機構在如何獲取滿足MCAA交換要求的信息的程序。兩者相輔相成,共同構成金融信息交換大網,專注于捕捉跨境避逃稅收責任的大魚。


  在國際理論討論和實踐探討層面上,盡管正式和準確的理解CRS僅僅是AEOI標準的一部分,但是由于CRS解決了國家間信息獲取標準化問題并且直接會對民眾有影響,其重要性以及曝光度使得CRS知名度遠遠超過AEIOI標準。由此導致在一般口頭交流模式下所說的CRS就是指向了整個國際間金融信息監控、信息共享、打擊跨境逃避稅的系統。

  二、AOEI標準中國相關公約、協議匯總解讀

  1.AOEI標準流程圖例說明


  2.多邊稅收征管互助公約–法律基礎

  中國于2015年經立法機構批準并于2016年2月生效。該公約為實施AOEI標準在中國落地和實施提供了法律依據,約定了締約方在涉稅事宜中為彼此提供征管協助,包括情報交換、追索協助、文書送達,并且適用于所有的稅種。這是中國實施AOEI標準的法律基石。

  3.金融賬戶稅收信息自動交換多邊主管當局間協議–MCAA操作細則

  該協議具體規定了締約方之間具體如何交換信息,規范各國(地區)稅務主管當局如何開展金融賬戶涉稅信息主動或者自動交換的流程、規則,是一份操作性非常強的規范文件。中國2015年底簽署了該協議,也確定了中國會同意以此協議為基礎操作國際稅收征收互助。

  4.非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法–CRS信息收集程序

  從目前的官方文件上看,該辦法是2017年5月9日發布,2017年5月12日印發,但是新聞媒體正式公布是5月19日。這是整個AOEI標準中法規體系中的最后也是最關鍵的一環,也是直接會和民眾發生關系或者直接影響金融機構以及相關人員、機構的法規,所以中國政府非常謹慎。其內容概括如下。

  三、《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法》(以下簡稱“管理辦法”)

  1.管理辦法簡介

  該管理辦法包括七章四十四條,涵蓋總則、基本定義、個人賬戶盡職調查、機構賬戶盡職調查、其他合規要求、監督管理以及附則,規定了相關金融機構必須針對新開賬戶和存量賬戶開展盡職調查的相關規范、信息報送和監管合規等方面的細節內容。其核心是增加了金融機構審查獲取報送非居民金融賬戶信息的責任和程序。

  2.金融機構為責任方

  辦法中所指金融機構是指依法在中華人民共和國境內設立的金融機構(不包括中國金融機構在海外的分支機構),并且分為存款機構、托管機構、投資機構(證券期貨信托等等)和特定保險機構,不包括金融資產管理公司、財務公司、金融租賃公司、汽車金融公司、消費金融公司、貨幣經紀公司、證券登記結算機構等等。

  3.稅收居民與非居民

  盡職調查針對的是非居民金融賬戶。該管理辦法中確定非居民是指中國稅收居民以外的個人、企業和其他組織,不包括政府機構、國際組織、中央銀行、金融機構或者在證券市場上市交易的公司及其關聯機構。

  中國稅收居民根據我國稅法指

  一在中國境內有住所,或者無住所而在境內居住滿一年的個人;

  二依法在中國境內成立,或者依照外國(地區)法律成立,但實際管理機構在中國境內的企業(包括其他組織)。

  中國稅收居民金融賬戶信息將不會被收集上報,但是如果是同時具有中國和其他國家(地區)稅收居民條件的,根據管理辦法第十條,賬戶信息還是會被收集并報送。

  4.金融賬戶

  根據管理辦法,需要進行盡職調查的金融賬戶包括:存款賬戶(活期、定期、旅行支票等)、托管賬戶(包括證券、期貨、貴金屬、國債經紀業務代理客戶買賣的賬戶,理財產品、基金、信托及其他金融投資產品)和其他賬戶(包括投資機構的股權或債權權益、具有現金價值的保險合同或者年金合同等)。

  5.消極非金融機構(PassiveNon-FinancialEntity,PNFE)

  根據管理辦法和相關解讀,如果一家非金融機構取得大部分收入是股息、利息、租金、特許權使用費等消極經營活動收入,該機構則為消極非金融機構。但是有些特殊情況也不會被定義為消極非金融機構,比如上市公司及其附屬企業、政府職能部門、非營利組織等等。

  由于消極非金融公司容易成為跨境避稅的工具,其實際控制人必須需要被識別出來。簡單說就是對于消極非金融企業,要追查到實際控制人的具體個人。

  實際控制人為:直接或者間接擁有超過25%公司股權或者表決權的個人;通過人事、財務等其他方式對公司進行控制的個人;以及公司高級管理人員。合伙或者基金也是按照25%比例確定,而信托則包括了委托人、受托人、收益人以及最終有效控制信托的個人。這也說明信托也將徹底曝光。

  如果此消極非金融企業的實際控制人個人為非居民,則金融機構需要收集相關信息并上報。

  6.盡職調查程序

  中國金融機構應對在本機構開立的相關賬戶進行盡職調查,識別非居民金融賬戶,記錄并報送非居民金融賬戶相關信息。

  2017年6月30日前的為存量賬戶,此后為新開賬戶。管理辦法分別對新開賬戶和存量賬戶的盡職調查程序予以了不同的規定。

  簡單說,新開個人賬戶必須提供合理聲明文件確定是是否非居民賬戶。新開機構賬戶比較復雜,需要獲取聲明文件確定是否非居民,還要確定是否消極非金融機構,只有在該機構是居民并且不是消極非金融機構,或者是居民是消極非金融機構但是實際控制人不是非居民的情況下,才不需要進一步處理,不需要收集記錄并上報信息,否則都需要收集、記錄并上報相關信息。

  對于存量賬戶中的個人賬戶,又分為高凈值(2017年6月30日前賬戶余額超過100萬美金)和低凈值賬戶。都需要金融機構根據現有記錄并調查確定是否非居民金融賬戶。高凈值賬戶要求2017年12月31日前完成盡職調查,低凈值賬戶則要求2018年12月31日前完成。

  對于存量賬戶中的機構賬戶,如果截止2017年6月30日賬戶加總余額不超過25萬美元的,無需開展盡職調查,否則需要在2018年12月31日前完成盡職調查。當然還需要確定是否消極非金融機構,還會有一系列專門的復雜程序完成盡職調查。


  四、中國積極參與CRS

  中國政府在2014年9月就已經承諾實施AEOI標準,并確定首次對外交換信息的時間為2018年9月。

  2015年,中國第十二屆全國人大委員會第十五次會議批準通過了《多邊稅收征管互助公約》,并于2016年2月正式生效。

  2015年12月,中國國家稅務總局簽署了《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊當局間協議》。這是中國的MCAA。

  2016年10月14日,中國國家稅總局發布了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法(征求意見稿)》。

  2017年5月9日,中國國家稅務局、財政部、中國人民銀行、中國銀行業監督管理委員會、中國證券監督管理委員會、中國保險監督管理委員會發布2017年14號公告發布了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法》。該辦法會于2017年7月1日開始實行。這是中國的CRS。

  五、CRS在中國落地的具體實施的影響

  1.對一般中國公民、企業的影響

  中國該管理辦法的公布和具體實施是針對非居民,就是非中國稅收居民的金融賬戶的信息。中國國內一般公眾包括中國公民個人和中國一般企業都基本上沒有什么影響,最多是自2017年7月1日后開設新賬戶時需要做個聲明。

  2.對有海外資產、海外身份的中國公民、企業的影響

  該管理辦法主要針對中國國內的非居民金融賬戶。對于有海外資產、海外身份的中國公民個人,需要根據具體情況和法律確定自己的稅收居民身份。如果即使擁有海外身份(比如其他國家的綠卡、永居等),但是可以確定是在中國長期居住,可以認定為中國稅收居民,其在中國的金融賬戶信息不會被收集(當然如果被認定雙重稅收居民,有可能雙重收集)。

  如果中國公民單純在海外有自己的存款賬戶(不管有沒有海外身份),比如在香港有自己的賬戶并存有資金,有很大可能性會被香港相關機構收集匯總通過MCAA報告會中國稅務主管機構,這要看其海外賬戶所在國家(地區)的具體相關CRS政策和法律規定。建議需要盡早了解獲取相關信息,提前安排準備。

  對于擁有國內海外資產(非金融產品,比如房產不動產、汽車、私人飛機、游艇、貴重物品)的情況,鑒于AEOI標不涉及非金融資產,目前還在報告審查范圍之外。但是需要指出的是,如果擁有的海外房產有銀行貸款,一般就會連接到該貸款銀行的存款賬戶,此信息就有可能被披露。這需要參考了解不動產所在地國家(地區)對CRS的具體規定和程序。

  已經在海外設立分公司或者子公司,或者沒有設立公司,但是海外擁有資產的中國企業,要積極了解相關所在地國家(地區)的CRS政策,進行稅收居民身份認定,并且了解實際控制人以及外國公司的相關定義,才能爭取時間提前準備,獲取稅收申報的主動地位。

  3.對在中國的海外個人、企業的影響

  在中國居住工作的擁有海外護照的個人并不一定就是非居民,就像前面所說明對于非居民的定義,滿足居住條件的個人會被認定為中國稅收居民的情形下,該稅收居民的金融賬戶信息不需要收集和通報給海外護照所在國家(地區)。當然這還是稅收居民認定的問題。所以對于在中國工作居住的擁有海外其他國家(地區)護照的個人,必須應當比較熟悉中國和護照所在國的稅收居民認定規則,認定自己稅收居民身份,才能避免不必要的法律和稅務責任。

  對于在中國境內的海外企業(比如外資獨資或者合資、合作企業等等),如果是按照中國法律依法設立,一般應當會被認為是中國稅收居民,但是強烈建議具體咨詢法律意見,確保稅收居民身份認定,避免法律和稅務責任。需要提醒的如果是消極非金融機構,即使是中國稅收居民,其實際控制人為非居民的,仍然會接受CRS監控。

  4.中國金融機構的責任

  管理辦法影響最大的是中國金融機構。其公布是5月份,實施是從7月1日起,留給金融機構的只有一個多月的準備時間,其具體實施會影響到從業務、運營、合規、IT、風控、培訓等部門,都帶來巨大壓力。但是鑒于中國金融機構已經開展過AML(AntiMoneyLaundry反洗錢)和KYC(KnowYourClient客戶信息獲取)的工作,此前CRS也一直在征求金融機構意見,相信中國金融機構一定能夠從容處理。

  六、CRS在中國及全球實施時間及可能展望

  在G20和OECD的大力推動下,目前全球已經有100個國家(地區)承諾實施AEOI標準,其中有50個會在2017年首次交換信息,中國承諾會在2018年首次交換信息。

  根據AEOI標準的要求和MCAA中具體規定,已經承諾實施AEOI標準的國家(地區)會相互挑選信息交換伙伴,只有在雙方均有意向的情況下才可以建立伙伴關系,才會互相交換信息。

  中國稅務總局的相關解釋中說明中國將與盡可能多的國家(地區)建立信息交換伙伴關系,但這也說明至少目前中國政府尚未明確確定和具體哪個國家(地區)建立信息交換伙伴關系。但是大趨勢看,會有越來越多的國家彼此實現對方稅收居民信息交流,實現稅收信息透明化,打擊跨境逃稅,增加國家稅收。

  澳大利亞普亞律師事務所將持續關注CRS合規要求并樂于分享我們的見解和思路,會進一步為我們的客戶提供準確法律分析和建議。

  附錄一:相關英文名詞縮寫語解釋(按字母順序排列)

  AEOI:StandardforAutomaticExchangeofFinancialInformationinTaxMatters,金融賬戶涉稅信息自動交換標準,簡稱“AEOI”標準。很多文章中將此簡稱為“標準”

  AML:AntiMoneyLaundry反洗錢

  CRS:CommonReportingStandard,通用報告標準

  FATCA:ForeignAccountTaxComplianceAct,美國海外賬戶稅務合規法案。

  G20:(GroupofTwenty二十國集團)1999年經七國集團財長會議倡議成立的財長和央行行長會議機制,此后升級為領導人峰會,由中國、阿根廷、澳大利亞、巴西、加拿大、法國、德國、印度、印度尼西亞、意大利、日本、韓國、墨西哥、俄羅斯、沙特阿拉伯、南非、土耳其、英國、美國以及歐盟等二十方組成。G20成員涵蓋面廣,代表性強,構成兼顧了發達國家和發展中國家以及不同地域利益平衡,人口占全球的2/3,國土面積占全球的60%,國內生產總值占全球的85%,貿易額占全球的80%。G20峰會采用協調人和財金渠道雙軌籌備機制,按照協商一致原則運作,目前無常設機構。

  KYC:KnowYourClient客戶信息獲取

  MCAA:ModelCompetentAuthorityAgreement,主管當局間協議范本,是各國(地區)稅務當局關于相互(雙邊或者多邊)進行金融賬戶涉稅信息自動交換的操作程序和相關法律框架基礎的規范文件。

  OECD:TheOrganisationforEconomicCo-operationandDevelopment經濟合作與發展組織,簡稱經合組織,是由35個市場經濟國家組成的政府間國際經濟組織。目前中國尚不是經合組織成員國。

  附錄二:AEOI標準中國相關時間表


  附錄三:承諾實施AEOI標準國家

  2017首次交換信息的國家(地區)共50個

  安圭拉、阿根廷、比利時、百慕大、英屬維爾京群島、保加利亞、開曼群島、哥倫比亞、克羅地亞、塞浦路斯、捷克、丹麥、愛沙尼亞、法羅群島、芬蘭、法國、德國、直布羅陀、希臘、格陵蘭、根西島、匈牙利、冰島、印度、愛爾蘭、馬恩島、意大利、澤西島、韓國、拉脫維亞、列支敦士登、立陶宛、盧森堡、馬耳他、墨西哥、蒙特塞拉特、荷蘭、挪威、波蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、圣馬力諾、塞舌爾、斯洛伐克、斯洛文尼亞、南非、西班牙、瑞典、特克斯和凱科斯群島、英國

  2018年首次交換信息的國家(地區)共50個

  安道爾、安提瓜和巴布達、阿魯巴、澳大利亞、奧地利、巴哈馬、巴林、巴巴多斯、伯利茲、巴西、文萊達魯薩蘭國、加拿大、智利、中國、庫克群島、哥斯達黎加、庫拉索島、多米尼克、加納、格林納達、中國香港、印度尼西亞、以色列、日本、科威特、黎巴嫩、馬紹爾群島、中國澳門、馬來西亞、毛里求斯、摩納哥、瑙魯、新西蘭、紐埃、巴拿馬、卡塔爾、俄羅斯、圣基茨和尼維斯、薩摩亞、圣盧西亞、圣文森特和格林納丁斯、沙特阿拉伯、新加坡、圣馬丁、瑞士、特立尼達和多巴哥、土耳其、阿拉伯聯合酋長國、烏拉圭、瓦努阿圖
 


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