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金融賬戶涉稅信息自動交換標準

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 隨著經濟全球化進程的不斷加快,納稅人通過境外金融機構持有和管理資產,并將收益隱匿在境外金融賬戶以逃避居民國納稅義務的現象日趨嚴重,各國對進一步加強國際稅收信息交換、維護本國稅收權益的意愿愈顯迫切。

  受二十國集團(G20)委托,2014年7月,經濟合作與發展組織(OECD)發布了金融賬戶涉稅信息自動交換標準(以下簡稱“標準”),獲得當年G20布里斯班峰會的核準,為各國加強國際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強有力的工具。在G20的大力推動下,截至2017年6月30日,已有101個國家(地區)承諾實施“標準”,96個國家(地區)簽署實施“標準”的多邊主管當局協議或者雙邊主管當局協議。

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  注:此表將根據各國(地區)實際情況進行不定期更新。金融機構應依據此表判斷投資機構的稅收居民國(地區)是否實施“標準”。

  “標準”由主管當局間協議范本和統一報告標準兩部分內容組成。主管當局間協議范本是規范各國(地區)稅務主管當局之間如何開展金融賬戶涉稅信息自動交換的操作性文件,以互惠型模式為基礎,分為雙邊和多邊兩個版本。統一報告標準規定了金融機構收集和報送外國稅收居民個人和企業賬戶信息的相關要求和程序。

  根據“標準”開展金融賬戶涉稅信息自動交換,首先由一國(地區)金融機構通過盡職調查程序識別另一國(地區)稅收居民個人和企業在該機構開立的賬戶,按年向金融機構所在國(地區)主管部門報送賬戶持有人名稱、納稅人識別號、地址、賬號、余額、利息、股息以及出售金融資產的收入等信息,再由該國(地區)稅務主管當局與賬戶持有人的居民國稅務主管當局開展信息交換,最終為各國(地區)進行跨境稅源監管提供信息支持。具體過程如下圖所示:

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  我國“標準”實施時間表

  2014年9月經國務院批準,我國在G20財政部長和央行行長會議上承諾將實施“標準”,首次對外交換信息的時間為2018年9月。

  2015年7月《多邊稅收征管互助公約》由第12屆全國人大常委會第15次會議批準,已于2016年2月對我國生效,為實施“標準”奠定了多邊法律基礎。

  2015年12月經國務院批準,國家稅務總局簽署了《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當局間協議》,為我國與其他國家(地區)間相互交換金融賬戶涉稅信息提供了操作層面的多邊法律工具。

  2016年10月國家稅務總局就《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法(征求意見稿)》公開征求意見。

  2017年5月9日《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法》正式發布。

  2017年7月1日金融機構開始對新開立的個人和機構賬戶開展盡職調查。

  2017年12月31日前金融機構完成對存量個人高凈值賬戶(截至2017年6月30日金融賬戶加總余額超過100萬美元)的盡職調查。

  2018年5月31日前金融機構報送信息。

  2018年9月國家稅務總局與其他國家(地區)稅務主管當局第一次交換信息。

  2018年12月31日前金融機構完成對存量個人低凈值賬戶和全部存量機構賬戶的盡職調查。

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  金融機構是開展金融賬戶涉稅信息盡職調查和信息報送工作的主體,主要是指依法在中華人民共和國境內設立的金融機構,不包括我國金融機構在海外的分支機構。

  上述金融機構按照業務類型分為四類:存款機構、托管機構、投資機構和特定的保險機構,不包括金融資產管理公司、財務公司、金融租賃公司、汽車金融公司、消費金融公司、貨幣經紀公司、證券登記結算機構等。

  金融機構可以委托代第三方開展盡職調查和信息報送,但相關責任仍由金融機構承擔。基金、信托等屬于投資機構的,可以分別由基金管理公司、信托公司作為第三方完成盡職調查相關工作。

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  金融機構應對在本機構開立的相關賬戶進行盡職調查,識別非居民金融賬戶,記錄并報送非居民金融賬戶相關信息。

  非居民是指中國稅收居民以外的個人、企業和其他組織,但不包括政府機構、國際組織、中央銀行、金融機構或者在證券市場上市交易的公司及其關聯機構。前述證券市場是指被所在地政府認可和監管的證券市場。中國稅收居民是指中國稅法規定的居民企業或者居民個人。

  非居民金融賬戶是指在我國境內的金融機構開立或者保有的、由非居民持有或者有非居民控制人的消極非金融機構持有的金融賬戶。金融機構應當在識別出非居民金融賬戶之日起將其歸入非居民金融賬戶進行管理。

  賬戶持有人同時構成中國稅收居民和其他國家(地區)稅收居民的,金融機構也應當收集并報送其賬戶信息。

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  根據賬戶持有人的不同,金融賬戶分為個人賬戶和機構賬戶。個人賬戶和機構賬戶又以2017年6月30日為時間點進一步劃分為新開賬戶和存量賬戶。每種賬戶的盡職調查程序均有所不同。

  (一)新開個人賬戶盡職調查程序

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  (二)存量個人高凈值賬戶盡職調查程序

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  (三)存量個人低凈值賬戶盡職調查程序

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  (四)新開機構賬戶盡職調查程序

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  (五)存量機構賬戶盡職調查程序之一識別非居民

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  (六)存量機構賬戶盡職調查程序之二識別消極非金融機構

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  金融機構應當匯總報送境內分支機構的下列非居民賬戶信息,并注明報送信息的金融機構名稱、地址以及納稅人識別號:

  (一)個人賬戶持有人的姓名、現居地址、稅收居民國(地區)、居民國(地區)納稅人識別號、出生地、出生日期;機構賬戶持有人的名稱、地址、稅收居民國(地區)、居民國(地區)納稅人識別號;機構賬戶持有人是有非居民控制人的消極非金融機構的,還應當報送非居民控制人的姓名、現居地址、稅收居民國(地區)、居民國(地區)納稅人識別號、出生地、出生日期。

  (二)賬號或者類似信息。

  (三)公歷年度年末單個非居民賬戶的余額或者凈值(包括具有現金價值的保險合同或者年金合同的現金價值或者退保價值)。賬戶在本年度內注銷的,余額為零,同時應當注明賬戶已注銷。

  (四)存款賬戶,報送公歷年度內收到或者計入該賬戶的利息總額。

  (五)托管賬戶,報送公歷年度內收到或者計入該賬戶的利息總額、股息總額以及其他由于被托管資產而收到或者計入該賬戶的收入總額。報送信息的金融機構為代理人、中間人或者名義持有人的,報送因銷售或者贖回金融資產而收到或者計入該托管賬戶的收入總額。

  (六)其他賬戶,報送公歷年度內收到或者計入該賬戶的收入總額,包括贖回款項的總額。

  (七)國家稅務總局要求報送的其他信息。

  上述報送信息中涉及金額的,應當按原幣種報送并且標注原幣種名稱。

  對于存量賬戶,金融機構現有客戶資料中沒有居民國(地區)納稅人識別號、出生日期或者出生地信息的,無需報送上述信息。但是,金融機構應當在上述賬戶被認定為非居民賬戶的次年年底前,積極采取措施,獲取上述信息。

  非居民賬戶持有人無稅收居民國(地區)納稅人識別號的,金融機構無需收集并報送納稅人識別號信息。

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