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籌建期間利息支出要在當年進行納稅調整嗎?

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  (一)籌建期間利息支出的會計處理
  根據企業會計準則規定在“6602管理費用”科目下:(一)企業在籌建期間內發生的開辦費,包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發生時,借記本科目(開辦費),貸記“銀行存款”等科目。
  (二)籌建期間利息支出的稅務處理
  《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第七條中規定:企業自開始生產經營的年度,為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出,不得計算為當期的虧損,應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規定執行。
  《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規定:新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用,企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除,也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理,但一經選定,不得改變。
  (三)籌建期間利息支出的稅會差異分析與納稅調整
  會計上對于籌建期間的費用化的借款費用,全部計入當期損益;稅務上,可以有兩種選擇選擇,一是開始經營當年一次性扣除,一是可以按長期待攤費用處理。
  稅會差異分析與納稅調整:
  1、稅務上一次性扣除可能存在的稅會差異及納稅調整
  企業籌建期間小于1年且籌建當年就進入生產經營的,稅務上選擇一次性扣除的,籌建期間發生的費用化的借款費用,稅務和會計處理一致,不存在稅會差異,如果利息支出超標也應在當年進行納稅調整。
  如果籌建期間是跨年度的,即使稅務上選擇的是在開始經營年度一次性扣除,那么在仍然處于籌建期間年度的借款費用即便會計上是費用化的,稅務上由于不計算當期虧算還是屬于類似于資本化處理。因此,企業在籌建期間的企業所得稅申報表在填報時應調整:屬于純籌建期間的,將所有會計上計入當期損益的費用包括費用化的借款費用全部調整為0;屬于既有籌建期間又進入生產經營期間的年度,則需要將以前年度的籌建期間費用加上進行扣除,超標的利息支出在進入生產經營期間一次性調整。
  2、稅務上選擇按照長期待攤費用處理
  《企業所得稅法實施條例》第七十條明確規定該項攤銷期限不少于三年。
  會計上按照會計準則在費用化借款費用發生的當期,全部計入了當期損益。
  因此,在籌建期間發生的費用化借款費用在納稅申報時應調減至0,在進入生產經營的分攤期間時應按照長期待攤費用進行調增。如果籌建期間利息超標,在整個分攤期間進行調整。
  稅務上選擇按照長期待攤費用處理的,引起的納稅調整屬于資產類調整項目,應先填寫《A105080資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》“23.(四)開辦費”,然后再填寫《A105000納稅調整明細表》“34.(一)其他”。
  綜上所述:對于利息支出超標情況,一定需要具體問題具體分析,不能想當然就馬上進行納稅調整!
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